Address: 26/55, Bldg. 7, Kosmodamianskaya Emb., Moscow, 115035
(495) 953-91-08, 617-18-88.

Taxes (Journal) №6 – 2021

ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА

  • Бобошко Диана Юрьевна,

    Перспективы применения вмененных налогов и сборов в условиях цифровизации налогового администрирования С. 2-7

    Бобошко Диана Юрьевна, доцент кафедры экономики Национального исследовательского технологического университета «МИСиС», кандидат экономических наук

    Одним из знаковых изменений в налоговой системе Российской Федерации в последнее время стала отмена действия с 1 января 2021 года специального режима налогообложения на основе уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД), который действовал с 1998 года. Отмена ЕНВД откладывалась в течение нескольких лет, действие специального режима продлялось, но в текущем году это произошло. Данное событие заставляет задуматься, почему в конечном итоге единый налог на вмененный доход прекратил свое существование. В статье проанализированы природа вмененных налогов, мировой и отечественный опыт их применения, рассмотрены все действующие на текущий момент варианты налогообложения России, в основе которых лежит принцип вмененности: налог на игорный бизнес, патентная система налогообложения, уплата ?за себя? взносов во внебюджетные фонды на обязательное страхование, а также отмененный в текущем году ЕНВД. Определены причины установления вмененных налогов и перспективы их применения в условиях цифровизации налогового администрирования. Отдельное внимание уделено введению нового специального налогового режима на основе уплаты налога на профессиональный доход (НПД), который, вероятно, пришел на смену патентной системе налогообложения, так как его уплата и администрирование осуществляются полностью на цифровой платформе с использованием приложения ?Мой налог?.

    Prospects for the Use of Imputed Taxes and Fees in the Conditions of Digitalization of Tax Administration

    Boboshko Diana Yu. Associate Professor of the Department of Economics of the National University of Science and Technology MISiS PhD (Economics)

    The abolition of the united tax on imputed income (UTII) from January 1, 2021 became important changes in the tax system of the Russian Federation. UTII was set since 1998. The abolition of this special regime based on UTII has been postponed for several years, but this year it has happened. The article analyzes why the united tax on imputed income was abolished. Other imputed taxes in the world and domestic practice of taxation are considered in the article. We analyzed all current taxes of the Russian Federation which are based on the principle of imputation: the tax on gambling, the patent system of taxation, the payment of contributions to extra-budgetary funds for compulsory insurance, and the UTII canceled this year. The reasons for the using of imputed taxes and the prospects for their application in the context of digitalization of tax administration are determined in research. Special attention is paid to the introduction of a new special tax regime based on the payment of the tax on professional income (TPI). Probably, the TPI replaced the patent system of taxation, since its payment and administration is carried out entirely on a digital platform using the ‘My Tax’ application.

  • Васянина Елена Леонидовна,

    Проблемы формирования и исполнения налоговых обязательств в эпоху цифровизации С. 8-11

    Васянина Елена Леонидовна, ведущий научный сотрудник сектора административного права и административного процесса Института государства и права Российской академии наук (ИГП РАН), доктор юридических наук

    Государство утрачивает контроль над формированием и исполнением налоговых обязательств, претерпевающих трансформацию в эпоху цифровизации. Автор приходит к выводу о том, что совершенствование законодательной реализации конструкции налогового обязательства должно происходить: во-первых, посредством сокращения административных процедур, обеспечивающих осуществление налоговых обязательств; во-вторых, с помощью расширения рецепции частноправовых конструкций в налоговом регулировании.

    Problems of the Establishment and Discharge of Tax Obligations in the Digitalization Epoch

    Vasyanina Elena L. Leading Research Scientist of the Department of Administrative Law and Administrative Procedure of the Institute of State and Law of the Russian Academy of Sciences (ISL RAS) LL.D.

    The state is losing control over the formation and implementation of tax obligations, which are undergoing transformation in the digital age. The author comes to the conclusion that the improvement of the legislative implementation of the structure of the tax obligation should occur, firstly, by reducing the administrative procedures that ensure the implementation of tax obligations, and secondly, by expanding the reception of private law structures in tax regulation.

  • Красюков Андрей Владимирович,

    Принудительное исполнение налогового обязательства С. 12-16

    Красюков Андрей Владимирович, доцент кафедры финансового права юридического факультета Воронежского государственного университета, кандидат юридических наук

    Статья посвящена изучению порядка принудительного исполнения налогового обязательства. Автор приходит к выводу о соответствии данного порядка признакам государственного принуждения, выделяемым в науке. В результате проведенного исследования автор выделяет этапы принудительного исполнения налогового обязательства. Также в статье проанализированы гарантии прав субъектов налогового обязательства, предоставленные им налоговым законодательством.

    Enforcement of a Tax Obligation

    Krasyukov Andrey V. Associate Professor of the Department of Financial Law of the Law Faculty of the Voronezh State University PhD (Law)

    The article is devoted to the study of the procedure of compulsory execution of tax obligations. The author comes to the conclusion about the correspondence of this order to the signs of state coercion, distinguished in science. As a result of the study, the author identifies the stages of compulsory execution of the tax obligation. The article also analyzes the guarantees of the rights of subjects of tax obligations, provided to them by tax legislation.

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

  • Арсеньева Галина Витальевна, Храмова Ирина Сергеевна,

    Налоговые проверки субъектов крипторынка: правовые реалии пробелов законодательства С. 17-18

    Арсеньева Галина Витальевна, доцент кафедры теории государства и права Астраханского государственного университета, кандидат юридических наук, доцент

    Храмова Ирина Сергеевна, доцент кафедры государственно-правовых дисциплин Астраханского государственного университета, кандидат юридических наук, доцент

    В статье сконцентрировано внимание на проблемах реализации налоговых проверок в отношении владельцев криптовалют, трейдеров на криптобиржах и иных активных игроков крипторынка. Рассмотрены обстоятельства, препятствующие формированию эффективной реализации нормативной определенности налогового контроля в рассматриваемой сфере, определена и обоснована позиция органов государственной власти, имеющих полярное отношение к использованию ?тонкой настройки?, по основаниям риск-ориентированного подхода по вопросам налогового контроля. Рассмотрены пробелы в законодательстве и сформирован вектор его развития в отношении возможности легализации и оптимизации организации налоговых проверок в отношении криптовалютчиков.

    Tax Audits of Crypto Market Subjects: Legal Realities of Legal Gaps

    Arsenyeva Galina V. , Associate Professor of the Department of Theory of State and Law of the Astrakhan State University PhD (Law), Associate Professor

    Khramova Irina S. , Associate Professor of the Department of State and Legal Disciplines of the Astrakhan State University PhD (Law), Associate Professor

    The article focuses on the problems of implementing tax audits in relation to cryptocurrency owners, traders on crypto exchanges and other active players in the crypto market. The article considers the circumstances that impede the formation of an effective implementation of the regulatory certainty of tax control in the area under consideration, identifies and substantiates the position of public authorities that have a polar attitude to the use of ‘fine tuning’ on the basis of a risk-based approach to tax control issues. The gaps in the legislation were considered and a vector of its development was formed in relation to the possibility of legalizing and optimizing the organization of tax audits in relation to cryptocurrencies.

  • Коновалов Андрей Михайлович,

    Судебный контроль наличия законных оснований для проведения повторных/неоднократных выездных налоговых проверок С. 19-22

    Коновалов Андрей Михайлович, практикующий юрист

    В настоящей статье рассматривается вопрос о необходимости внедрения в действующее законодательство процедуры получения судебного разрешения на проведение повторной либо неоднократной налоговой проверки, проводимой органами налогового контроля в течение одного календарного года.

    Judicial Control of the Availability of Legal Grounds for Repeated/Multiple Field Tax Audits

    Konovalov Andrey M. Practicing Lawyer

    This article discusses the need to introduce into the current legislation the procedure for obtaining judicial permission to conduct a repeated or multiple tax audit conducted by tax control authorities within one calendar year.

  • Михайлова Екатерина Владимировна,

    Защита прав субъектов налогообложения при проведении налоговой проверки С. 23-26

    Михайлова Екатерина Владимировна, ведущий научный сотрудник сектора гражданского права, гражданского и арбитражного процесса Института государства и права Российской академии наук, доктор юридических наук, доцент

    В статье рассмотрен вопрос о порядке защиты прав налогоплательщиков при проведении налоговой проверки. На основе теоретического анализа правовой природы налогового правоотношения сделан вывод о его публично-правовой, властной сущности. Показано социальное и правовое назначение института налогообложения, который призван удовлетворять общественные интересы. Государственные функции института налогообложения предполагают меры контроля за добросовестностью налогоплательщиков и законностью их деятельности. Эти меры в основном выражаются в форме проведения налоговых проверок: камеральных (документарных) и выездных. Вместе с тем, согласно руководящему указанию Президента Российской Федерации В.В. Путина, меры по государственному контролю хозяйственной деятельности субъектов предпринимательского права в форме проверок должны носить объективный и разумный характер. В этой связи видится разумным нормативное закрепление принципа сотрудничества налоговых органов и налогоплательщиков. Правовые конфликты, возникающие в сфере налоговых правоотношений, в том числе в связи с проведением налоговой проверки, предполагают исключительное государственное разрешение в судебном порядке. В зависимости от характера деятельности налогоплательщика защита прав при проведении налоговой проверки осуществляется арбитражными судами по правилам Арбитражного процессуального кодекса РФ (АПК РФ) и судами общей юрисдикции в порядке административного судопроизводства (по правилам Кодекса административного судопроизводства РФ (КАС РФ)). И АПК РФ, и КАС РФ допускают заключение сторонами налоговых конфликтов мировых соглашений, с особенностями, продиктованными публично-правовой природой этих отношений. Кроме этого, для налоговых конфликтов установлено обязательное досудебное урегулирование.

    Protection of Rights of Subjects of Taxation during a Tax Audit

    Mikhaylova Ekaterina V. Leading Research Scientist of the Department of Civil Law, Civil and Arbitral Procedure of the Institute of State and Law of the Russian Academy of Sciences LL.D., Associate Professor

    The article discusses the issue of the procedure for protecting the rights of taxpayers during a tax audit. On the basis of a theoretical analysis of the legal nature of the tax legal relationship, a conclusion is made about its public-legal, imperious essence. The social and legal purpose of the institution of taxation, which is designed to satisfy public interests, is shown. The state functions of the institution of taxation presuppose measures of control over the conscientiousness of taxpayers and the legality of their activities. These measures are mainly expressed in the form of tax audits: office (documentary) and field audits. At the same time, according to the directive of the President of the Russian Federation V.V. Putin, measures for state control of the economic activities of subjects of entrepreneurial law in the form of inspections should be objective and reasonable. In this regard, the normative consolidation of the principle of cooperation between tax authorities and taxpayers seems reasonable. Legal conflicts arising in the field of tax legal relations, including in connection with a tax audit, presuppose an exclusive state permission in court. Depending on the nature of the taxpayer's activities, protection of rights during a tax audit is carried out by arbitration courts in accordance with the rules of the Arbitration Procedure Code of the Russian Federation and by courts of general jurisdiction in the manner of administrative proceedings (in accordance with the rules of the CAS RF). Both the APC RF and the CAS RF allow the parties to enter into amicable agreements with tax conflicts, with the specifics dictated by the public law nature of these relations. In addition, mandatory pre-trial settlement has been established for tax conflicts.

  • Шабанова Ирина Николаевна,

    Особенности налоговых проверок при ликвидации юридического лица С. 27-29

    Шабанова Ирина Николаевна, преподаватель кафедры правового обеспечения рыночной экономики экономического факультета Новосибирского национального исследовательского государственного университета

    Актуальность выбранной темы определена возрастающим числом юридических лиц, принявших решение о ликвидации. В статье рассматриваются возможные мероприятия налогового контроля, в том числе и проведение камеральной и выездной налоговых проверок с участием правоохранительных органов при ликвидации компании. Выявлены предпосылки проведения выездной налоговой проверки, на которые необходимо обратить внимание собственникам бизнеса перед принятием решения о ликвидации организации.

    Features of Tax Audits in Case of Liquidation of a Legal Entity

    Shabanova Irina N. Lecturer of the Department of Legal Regulation of Market Economy of the Faculty of Economics of the Novosibirsk State University

    The relevance of the chosen topic is determined by the increasing number of legal entities that have decided to liquidate. The article discusses possible measures of tax control, including conducting a desk and on-site tax audit with the participation of law enforcement agencies during the liquidation of the company. The prerequisites for conducting an on-site tax audit have been identified, which business owners need to pay attention to before making a decision on the liquidation of an organization.

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

  • Громов Владимир Владимирович,

    Единый налоговый счет как инструмент ускоренного погашения задолженности перед бюджетной системой С. 30-34

    Громов Владимир Владимирович, старший научный сотрудник лаборатории исследований налоговой политики Института прикладных экономических исследований Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации (ИПЭИ РАНХиГС), кандидат экономических наук

    В 2021 году был анонсирован механизм единого налогового счета, который должен упростить порядок уплаты налогов для бизнеса за счет автоматических списаний вместо перечисления налогов по отдельности. На основе практики применения аналогичного механизма физическими лицами в статье показано, что он выгоден не только налогоплательщикам, но и налоговым органам, так как погашение налоговой задолженности становится гораздо проще и быстрее в сравнении с процедурой ее взыскания.

    Single Tax Account as an Instrument of Accelerated Repayment of Debt to the Budget System

    Gromov Vladimir V. Senior Research Scientist of the Laboratory for Tax Policy Research of the Institute of Applied Economic Research of the Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration (IAER RANEPA) PhD (Economics)

    In 2021 the concept of ‘Tax Wallet’ for business was announced. It is supposed to significantly simplify the process of paying taxes due preliminary payments to one account managed by tax authorities. Starting from the design of similar service for individuals, the article provides evidence of using tax wallet for better tax collection. Fiscal gains are based on accelerated arrears payments that make it easier to collect tax debts without running of burdensome procedures.

  • Цветкова Елена Алексеевна,

    Трансформация правового статуса налогоплательщика в Российской Федерации С. 35-37

    Цветкова Елена Алексеевна, старший специалист отдела финансового, налогового и бюджетного законодательства Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации

    Трансформация правового статуса налогоплательщика зависит от его правосубъектности, то есть от соотношения прав и обязанностей, и в первую очередь связанных с уплатой налогов. Автором отмечается, что ранее правовой статус налогоплательщика возникал у участников правоотношений в сфере публичных финансов с фактом рождения физического лица либо регистрацией организации в качестве юридического лица. В статье обосновывается положение о том, что цифровые технологии изменяют традиционные представления о налогоплательщике как юридическом и физическом лице, находящемся в зоне определенной юрисдикции. На примере иностранных компаний, оказывающих электронные услуги российским потребителям, но не имеющим постоянного представительства на территории России, показана трансформация их правового статуса, которая связывается с обязанностью открывать в России юридическое лицо, представительство или филиал и уплачивать НДС. Делается вывод о необходимости проанализировать механизм реализации бизнес-моделей субъектов, работающих в сфере цифровой экономики, и определить процесс создания ими прибыли и выявить экономическую сущность цифрового налога, что позволит сформулировать в законодательстве о налогах и сборах понятие представительства IT-компании и выработать правовые инструменты по его администрированию.

    Transformation of the Taxpayer’s Legal Status in the Russian Federation

    Tsvetkova Elena A. Senior Specialist of the Department of Financial, Tax and Budget Legislation of the Institute of Legislation and Comparative Law under the Government of the Russian Federation

    The transformation of the legal status of the taxpayer depends on its legal personality, that is, on the ratio of rights and responsibilities, and primarily related to the payment of taxes. The author notes that earlier the legal status of the taxpayer arose among participants of legal relations in the sphere of public finances with the fact of the birth of an individual or registration of the organization as a legal entity. The article substantiates the provision that digital technologies change the traditional perception of the taxpayer as a legal and physical person in a certain jurisdiction. The example of foreign companies providing electronic services to Russian consumers, but without permanent representation in the Russian Federation, shows the transformation of their legal status, which is associated with the obligation to open a legal entity, representative office or branch in Russia and pay vat. It is concluded that it is necessary to analyze the mechanism of implementation of business models of actors working in the digital economy and to determine the process of their profit creation and to identify the economic essence of the digital tax, which will allow to formulate in the legislation on taxes and fees the concept of representation IT-company and develop legal tools for its administration.

НАЛОГОВЫЕ И ФИНАНСОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ

  • Жадяева Марина Александровна, Янина Ирина Юрьевна,

    Квалификация уклонения организации от уплаты налогов: проблемы конструирования состава и способы их преодоления С. 38-40

    Жадяева Марина Александровна, доцент кафедры уголовно-правовых дисциплин Саранского кооперативного института (филиал) Российского университета кооперации, кандидат юридических наук, доцент

    Янина Ирина Юрьевна, доцент кафедры уголовного права Российского государственного университета правосудия, кандидат юридических наук

    В статье рассматриваются спорные вопросы законодательного регулирования и правоприменения, возникающие при уголовно-правовой оценке преступления, регламентированного ст. 199 УК РФ. Автором на основании анализа материалов уголовных дел данной категории предлагаются законодательные изменения уголовно-правовой нормы, предусматривающей ответственность за уклонение организации от уплаты налогов.

    Qualification of Tax Evasion by an Organization: Problems of the Design of the Constituent Elements of the Offense and Ways to Overcome Them

    Zhadyaeva Marina A. , Associate Professor of the Department of Criminal and Legal Disciplines of the Saransk Cooperative Institute (Branch) of the Russian University of Cooperation PhD (Law), Associate Professor

    Yanina Irina Yu. , Associate Professor of the Department of Criminal Law of the Russian State University of Justice PhD (Law)

    The article deals with controversial issues of legislative regulation and law enforcement that se during the criminal legal assessment of a crime regulated by Article 199 of the Criminal Code of the Russian Federation. The author, based on the analysis of the materials of criminal cases of this category, proposes legislative changes to the criminal law norm providing for liability for tax evasion by an organization.

  • Мельников Виктор Юрьевич,

    Изменения уголовного налогового законодательства. Остались ли вопросы? С. 41-43

    Мельников Виктор Юрьевич, профессор кафедры уголовного процесса и криминалистики Ростовского института (филиал) Всероссийского государственного университета юстиции (РПА Минюста России), доктор юридических наук, доцент

    В данной статье отмечается, что уголовная политика в Российской Федерации об ответственности за налоговые преступления имеет устойчивую тенденцию гуманизации. Как показало проведенное исследование, способами уклонения от уплаты налогов являются действия, состоящие в умышленном включении в налоговую декларацию (расчет) или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, либо бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации (расчета) или иных названных документов.

    Amendments of Criminal Tax Laws. Are There Any Issues Left?

    Melnikov Viktor Yu. Professor of the Department of Criminal Procedure and Criminalistics of the Rostov Institute (Branch) of the All-Russian State University of Justice (RLA of the Ministry of Justice of Russia) LL.D., Associate Professor

    This article notes that the criminal policy in the Russian Federation on liability for tax crimes has a steady tendency to humanize. As our research has shown, the methods of tax evasion are actions consisting in the deliberate inclusion in the tax return (calculation) or other documents, the submission of which in accordance with the legislation of the Russian Federation on taxes and fees is mandatory, deliberately false information, or inaction, expressed in the deliberate failure to submit a tax return (calculation) or other named documents.

ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ

  • Пылаева Александра Сергеевна,

    Система налогового аудита в Китайской Народной Республике С. 44-45

    Пылаева Александра Сергеевна, ассистент кафедры государственного права и управления таможенной Владимирского государственного университета имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых

    В статье рассматривается налоговая система Китайской Народной Республики, в частности особенности проведения налоговых проверок. В результате исследуемого вопроса выявлены ключевые особенности налоговой системы Китая, влияющие на развитие современной китайской налоговой системы, а также порядок проведения налогового аудита.

    The Tax Audit System in the People’s Republic of China

    Pylaeva Aleksandra S. Teaching Assistant of the Department of State Law and Customs Management of the Vladimir State University

    The article examines the tax system of the People's Republic of China, in particular, the features of tax audits. As a result of the issue under study, the key features of the Chinese tax system, influencing the development of the modern Chinese tax system, as well as the procedure for conducting a tax audit, have been identified.