Address: 26/55, Bldg. 7, Kosmodamianskaya Emb., Moscow, 115035
(495) 953-91-08, 617-18-88.

Taxes (Journal) №4 – 2021

ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА

  • Абсолямов Рауиль Газизович, Денисова Александра Алексеевна,

    К вопросу об учете НДС в цене государственного (муниципального) контракта на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, заключаемого в целях обеспечения государственных (муниципальных) нужд С. 2-6

    Абсолямов Рауиль Газизович, заместитель министра финансов Свердловской области, кандидат юридических наук

    Денисова Александра Алексеевна, главный специалист отдела методологии и организации контрольно-ревизионной работы Министерство финансов Свердловской области

    Статья посвящена вопросу учета налога на добавленную стоимость в цене государственного (муниципального) контракта и последующей его уплаты поставщику (подрядчику, исполнителю), не являющемуся плательщиком данного налога ввиду применения специальных налоговых режимов. Авторы анализируют правоприменительную практику по данной теме, предлагают рекомендации для участников контрактной системы.

    On the Inclusion of VAT in the Price of the Supply of Goods, Performance of Works, Rendering of Services in a State (Municipal) Agreement Concluded for Satisfying State (Municipal) Needs

    Absolyamov Rauil G., Deputy Minister of Finance of the Sverdlovsk Region PhD (Law)

    Denisova Aleksandra A., Chief Specialist of the Department of Methodology and Arrangement of Control and Auditing Operations of the Ministry of Finance of the Sverdlovsk Region

    The article is devoted to the accounting of value added tax in the price of state (municipal) contract and its subsequent payment to a supplier (contractor, performer) who is not a payer of this tax due to the application of special tax treatments. The authors analyze the law enforcement practice on this topic and offer recommendations for participants of the contracting procurement.

  • Васильева Евгения Григорьевна, Хачак Бэла Нальбиевна,

    Институт консолидации налогоплательщиков в Российской Федерации: уголовно-правовой аспект С. 7-10

    Васильева Евгения Григорьевна, доцент кафедры уголовного права и криминологии Адыгейского государственного университета, доцент, кандидат юридических наук

    Хачак Бэла Нальбиевна, доцент кафедры уголовного права и криминологии Адыгейского государственного университета, кандидат юридических наук

    Статья посвящена рассмотрению теоретических и практических вопросов, связанных с формированием уголовно-правовых запретов в отношении института консолидации налогоплательщиков в России, определением уголовно-правовой характеристики преступлений в сфере финансовой деятельности государства, совершенствованием правового регулирования в рассматриваемой области. Юридическая квалификация действий виновных (участников консолидированной группы налогоплательщиков) в преступлениях в сфере экономической деятельности имеет ряд особенностей и представляет определенную сложность. В работе частично дана краткая характеристика института консолидации, освещены его история, причины возникновения, промежуточные итоги функционирования. Выявлены его преимущества и недостатки. Предпринята попытка комплексного исследования института налоговой консолидации с позиции уголовно-правового запрета и уголовно-правовой оценки уклонения организации от уплаты налога на прибыль организаций при создании консолидированной группы налогоплательщиков. В ходе проведенного исследования автором выявлены отдельные уголовно-правовые аспекты, требующие совершенствования, обоснованы пути преодоления актуальных проблем правоприменения, представлены предложения по совершенствованию законодательства в данной сфере.

    The Institution of Consolidation of Taxpayers in the Russian Federation: A Criminal Law Aspect

    Vasilyeva Evgenia G., Associate Professor of the Department of Criminal Law and Criminology of the Adyghe State University Associate Professor, PhD (Law)

    Khachak Bela N., Associate Professor of the Department of Criminal Law and Criminology of the Adyghe State University PhD (Law)

    The article is devoted to the review of theoretical and practical issues related to the establishment of criminal law prohibitions in respect of the institution of consolidation of taxpayers in the Russian Federation, determination of the criminal law characteristics of crimes in financial operations of the state, improvement of the legal regulation in the reviewed sphere. The legal qualification of actions, guilty parties (members of a consolidated group of taxpayers) in economic crimes has a number of peculiar features and presents a certain challenge. The paper gives a fragment of brief characteristics of the institution of consolidation, its history, reasons for origination, interim functioning results. Advantages and defects are revealed. The authors make an attempt at a comprehensive study of the institution of tax consolidation from the standpoint of a criminal law prohibition and a criminal law evaluation of corporate profit tax evasion by a company in the establishment of a consolidated group of taxpayers. In the course of the carried out research, the authors have identified some criminal law aspects requiring improvement, justified the ways of overcoming relevant law enforcement problems, submitted proposals for the improvement of laws in this sphere.

  • Головченко Оксана Николаевна,

    К вопросу об определении и реализации критериев ?недобросовестности? налогоплательщиков С. 11-15

    Головченко Оксана Николаевна, старший преподаватель департамента международного и публичного права Юридического факультета Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, кандидат юридических наук

    Статья посвящена проблематике определения критериев недобросовестности налогоплательщиков и особенностям реализации принципа презумпции добросовестности налогоплательщика на территории Российской Федерации. Направленность статьи и выделенная в ней проблематика раскрывают соотношение теоретических и практических аспектов, с которыми на практике постоянно сталкиваются не только налогоплательщики, но и налоговые органы. Отсутствие четко определенных правовых оснований признания налогоплательщиков добросовестными способствует расширенному толкованию соответствующих положений со стороны компетентных органов государственной власти в налоговой сфере, что, по сути, должно предопределять надлежащее поведение предпринимателей в налоговой сфере, однако зачастую это в современных условиях является недостаточным. Безусловно, задача органов государственной власти заключается в обеспечении поступления определенного объема денежных средств в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, что также обосновывает позицию судов, которые в большей своей части встают на сторону налоговых органов. В этой связи налогоплательщикам необходимо четко определенное понимание неправомерности действий/бездействия, которые могут привести к неблагоприятным последствиям вне зависимости от реализации принципа презумпции добросовестности налогоплательщика.

    On the Determination and Implementation of Criteria of Unfair Practices of Taxpayers

    Golovchenko Oksana N. Senior Lecturer of the Department of International and Public Law of the Law Faculty of the Financial University under the Government of the Russian Federation PhD (Law)

    The article is devoted to the problems of determining the criteria for the dishonesty of taxpayers and the peculiarities of the implementation of the principle of presumption of the integrity of the taxpayer on the territory of the Russian Federation. The focus of the article and the problems highlighted in it reveal the correlation of theoretical and practical aspects that not only taxpayers, but also tax authorities constantly face in practice. The absence of clearly defined legal grounds for recognizing taxpayers as bona fide contributes to an expanded interpretation of the relevant provisions by the competent state authorities in the tax sphere, which, in fact, should determine the proper behavior of entrepreneurs in the tax sphere, however, this is often insufficient in modern conditions. Of course, the task of state authorities is to ensure the receipt of a certain amount of money to the budgets of the budgetary system of the Russian Federation, which also justifies the position of the courts, which, for the most part, side with the tax authorities. In this regard, taxpayers need a clearly defined understanding of the illegality of actions/omissions that can lead to adverse consequences, regardless of the implementation of the principle of presumption of good faith of the taxpayer.

  • Ядрихинский Сергей Александрович,

    Ответственность должностных лиц налоговых органов в конституционно-правовой парадигме обеспечения законных интересов налогоплательщиков С. 16-19

    Ядрихинский Сергей Александрович, доцент кафедры административного и финансового права Северо-Западного института (филиала) Университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА), доцент, кандидат юридических наук

    С позиции экономической теории права исследуется обеспечительный механизм реализации законных интересов налогоплательщика. Выделяются ключевые параметры обеспечения: обязанность и ответственность должностных лиц налоговых органов. Делается вывод, что целенаправленное воздействие на эти параметры позволяет изменить безразличное отношение властного субъекта к риску своей ошибочной деятельности и, как следствие, повысить эффективность реализации законных интересов налогоплательщика.

    The Liability of Tax Officials in the Constitutional Law Paradigm of Protection of Legal Interests of Taxpayers

    Yadrikhinskiy Sergey A. Associate Professor of the Department of Administrative and Financial Law of the North-Western Institute (Branch) of the Kutafin Moscow State Law University (MSAL) Associate Professor, PhD (Law)

    The author studies the security mechanism of protection of taxpayer’s legal interests from the standpoint of the economic theory of law. The responsibility and liability of tax officials are singled out as key security parameters. A conclusion is made that the targeted influence on these parameters allows changing the indifferent attitude of a public body to the risk of mistakes in its operations and as a result raises the efficiency of protection of taxpayer’s legal interests.

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

  • Бакаева Ольга Юрьевна,

    Блокчейн в налоговом администрировании: возможности, риски, перспективы С. 20-22

    Бакаева Ольга Юрьевна, профессор кафедры финансового, банковского и таможенного права имени профессора Нины Ивановны Химичевой Саратовской государственной юридической академии, доктор юридических наук, профессор

    Возможности введения технологии ?блокчейн? рассматриваются применительно к налоговому администрированию. Указывается, что блокчейн может применяться в первую очередь при взаимодействии налоговых органов с иными субъектами в рамках информационного обмена. Перспективы использования блокчейна в налоговой сфере видятся в создании системы идентификации налогоплательщиков, в автоматическом предоставлении налоговых льгот, в сокращении времени проведения налоговых проверок одновременно с повышением уровня их результативности. Анализируются и возможные риски применения блокчейна в налоговом администрировании.

    Blockchain in Tax Administration: Opportunities, Risks, Prospects

    Bakaeva Olga Yu. Professor of the Department of Financial, Banking and Customs Law named after Professor Nina I. Khimicheva of the Saratov State Law Academy LL.D., Professor

    The possibilities of introducing blockchain technology are considered in relation to tax administration. It is indicated that the blockchain can be used primarily in the interaction of tax authorities with other entities within the framework of information exchange. The prospects for using blockchain in the tax sphere are seen in the creation of a taxpayer identification system, in the automatic provision of tax incentives, in reducing the time for conducting tax audits, while simultaneously increasing the level of their effectiveness. Possible risks of using blockchain in tax administration are also analyzed.

  • Казачкова Земфира Мухарбиевна, Казачков Владимир Александрович,

    Налоговое стимулирование развития национальной инновационной системы: тенденции, решения, перспективы в сравнительно-правовой плоскости С. 23-26

    Казачкова Земфира Мухарбиевна, профессор кафедры административного и финансового права Всероссийского государственного университета юстиции (РПА Минюста России), доктор юридических наук, профессор

    Казачков Владимир Александрович, доцент кафедры экономики и финансов Одинцовского филиала Московского государственного института международных отношений (университет) МИД России, кандидат экономических наук

    В статье анализируются вопросы налогового стимулирования развития национальной инновационной системы, укрепления отечественного IT-сектора, парадоксы использования новых налоговых практик в контексте стимулирования интеллектуальной собственности. Показаны сложности, связанные с установлением налоговых последствий в условиях доминирования ряда цифровых гигантов, сложные вопросы, возникающие на стыке национального и международного налогообложения. Проанализированы основные подходы к разрешению аналогичных проблем в ряде зарубежных стран. Методологическую основу исследования составляют общенаучные и специальные методы познания, в том числе диалектический метод, методы формальной логики, включая анализ, синтез, индукцию, дедукцию; системный подход, сравнительно-правовой и сравнительно-исторический методы, а также формально-догматический, описание и сравнение. Новизна статьи состоит в анализе различных моделей и парадоксов стимулирования развития национальной инновационной системы. В статье сделаны выводы относительно существенного потенциала налоговых стимулов в плане стимулирования IT-сектора, в том числе зонального налогового стимулирования.

    Tax Incentive of the Development of the National Innovative System: Tendencies, Solutions, Prospects from the Comparative Law Standpoint

    Kazachkova Zemfira M., Professor of the Department of Administrative and Financial Law of the All-Russian State University of Justice (RLA of the Ministry of Justice of Russia) LL.D., Professor

    Kazachkov Vladimir A., Associate Professor of the Department of Economics and Finance of the Odintsovo Branch of the Moscow State Institute of International Relations (University) of the Ministry of Foreign Affairs of the Russian Federation PhD (Economics)

    The article analyzes the issues of tax incentives for the development of the national innovation system, strengthening the domestic IT sector, the paradoxes of using new tax practices in the context of promoting intellectual property national and international taxation. The main approaches to solving similar problems in a number of foreign countries are analyzed. The methodological basis of the research is formed by general scientific and special methods of cognition, including the dialectical method, methods of formal logic, including analysis, synthesis, induction, deduction; systematic approach, comparative legal and comparative historical methods, as well as formal dogmatic, description and comparison. The novelty of this article lies in the analysis of various models and paradoxes of stimulating the development of the national innovation system. The article draws conclusions regarding the significant potential of tax incentives in terms of stimulating the IT sector, including zonal tax incentives.

  • Князева Елена Юльевна,

    Некоторые вопросы налогообложения в России и за рубежом С. 27-29

    Князева Елена Юльевна, доцент кафедры финансового права юридического факультета Института экономики, управления и права Российского государственного гуманитарного университета (РГГУ), доцент, кандидат юридических наук

    В статье анализируются наиболее актуальные вопросы налогообложения в рамках реформирования и реализации налогового законодательства. Рассмотрены отдельные виды налогов, взимаемые в России, Великобритании и некоторых других зарубежных странах; рассмотрены варианты заимствований положительного опыта для российской налоговой системы.

    Some Issues of Taxation in Russia and Abroad

    Knyazeva Elena Yu. Associate Professor of the Department of Financial Law of the Institute of Economics, Management and Law of the Russian State University for the Humanities Associate Professor, PhD (Law)

    The article analyzes the most pressing issues of taxation in the framework of reforming and implementing tax legislation. Some types of taxes levied in Russia, Great Britain and some other countries are considered; considered options for borrowing positive experience for the Russian tax system.

ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ

  • Агеев Станислав Сергеевич,

    Общее и особенное при имплементации стандарта обмена межстрановой отчетностью в России и США С. 30-36

    Агеев Станислав Сергеевич, аспирант кафедры административного и финансового права Московского государственного института международных отношений (университет) Министерства иностранных дел Российской Федерации (МГИМО МИД России)

    Настоящая статья посвящена объективным преградам на пути автоматического обмена межстрановой отчетностью между Россией и США, которые проистекают из особенностей имплементации стандарта обмена межстрановой отчетностью данными государствами. В статье дается общая характеристика указанного международного стандарта и приводится схема элементов, которая лежит в основе автоматического обмена информацией. Автор анализирует имплементирующее законодательство в России и США, выявляет проблему разного объема имплементации стандарта обмена межстрановой отчетности в этих странах. Между тем истинные преграды к автоматическому обмену межстрановой отчетностью между Россией и США автор обнаруживает в иных элементах схемы: в отсутствии соглашения компетентных органов, неопределенности в выборе надлежащей правовой основы и отсутствии политической воли на такой обмен информацией.

    General and peculiar approaches to implementation of the Country-by-country reporting (CbCR) standard in Russia and the US

    Ageev Stanislav S., PhD Student of the Administrative and Financial law Chair of MGIMO University

    This article is devoted to the objective obstacles on the way to automatic exchange of country-by-country reports between Russia and the US. These obstacles stem from the peculiarities of the approaches taken by these states to implementation of the Country-by-country reporting (CbCR) standard. The article presents a general characteristic of the aforementioned international standard and shows the scheme of elements that are in the basis of automatic exchange of information. The author analyzes the implementing legislation in Russia and the US, reveals the problem of different volume of implementation of the CbCR standard in these states. However, the true obstacles that hinder the automatic exchange of country-by-country reports between Russia and the US are found by the author in the other elements of the scheme: in the absence of the competent authority agreement, uncertainty in choosing of the appropriate legal basis and the absence of political will to exchange of such information.

  • Кудряшова Екатерина Валерьевна,

    Цифровые налоги или новая архитектура международного налогообложения? С. 37-40

    Кудряшова Екатерина Валерьевна, ведущий научный сотрудник отдела финансового, налогового и бюджетного законодательства Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ, доцент, доктор юридических наук

    В попытке собрать налоги с цифровых гигантов государства приходят к одностороннему введению цифровых налогов (налогов на цифровые услуги). Автор считает, что цифровые налоги фактически являются акцизами. Цифровые налоги легко перелагаются на конечных потребителей цифровых услуг, и фактически государства увеличивают налоговое бремя потребителей на своей территории, а не мультинациональные компании. Организация экономического сотрудничества и развития предложила отказаться от национальных цифровых налогов и ввести новые правила международного налогообложения. Представляется, что предложение отменить эти налоги не будет воплощено в жизнь, поскольку государства вряд ли откажутся от простого и понятного решения, уже внедренного в последние годы. В статье рассматриваются аргументы за и против введения цифровых налогов.

    Digital Taxes or a New Architecture of International Taxation?

    Kudryashova Ekaterina V. Leading Researcher of the Department of Financial, Tax and Budgetary Legislation of the Institute of Legislation and Comparative Law under the Government of the Russian Federation Associate Professor, LL.D.

    Attempting to tax the revenues of digital giants governments start to introduce unilateral digital services taxes. Author considers the digital services taxes to be in fact excise duties. Digital services taxes can be easily shifted to the end users therefore the end users on the relevant territories are taxed rather than the digital multinationals. OECD recently revealed proposals to abolish the unilateral digital services taxes and implement the new international taxation rules. This suggestion of OECD is unlikely to be implemented by the governments as the unilateral taxes is a simple and clear solution already found in tax practice. The ‘pros and cons’ about the digital services taxes are also discussed in the article.

  • Тасалов Кирилл Артемьевич,

    Роль мягкого права Европейского союза в противодействии вредоносной налоговой конкуренции С. 41-45

    Тасалов Кирилл Артемьевич, аспирант кафедры финансового права Юридического факультета Московского государственного университета имени М.В. Ломоносова

    В статье рассматривается Кодекс поведения в сфере корпоративного налогообложения как мягкоправовой регулятор налоговых отношений. Автор рассматривает явление вредоносной налоговой конкуренции и его последствия для фискальных интересов государств — членов Европейского союза. Автором представлен анализ критериев кодекса для квалификации меры в качестве вредоносной. Кроме того, в тексте также рассмотрены причины высокой эффективности кодекса. Так, некоторые из мер вредоносной налоговой конкуренции также могут быть квалифицированы в качестве мер государственной поддержки, что позволяет комиссии применять меры принуждения к государствам — членам Европейского союза, участвующим во вредоносной налоговой конкуренции. Кроме того, Европейский суд допускает ограничение действия свобод внутреннего рынка в отношении частных лиц, воспользовавшихся вредоносными мерами. Далее в статье рассматривается экстерриториальное действие кодекса, критерии которого используются для составления Перечня юрисдикций, не сотрудничающих в налоговых вопросах, известного также как ?Черный список? Европейского союза, в который могут быть включены только те государства и территории, которые не являются членами Европейского союза. Опыт Европейского союза в части использования мягкого права может быть использован в рамках Евразийского экономического союза для коллективного противодействия вредоносной налоговой конкуренции как внутри, так и за пределами указанного интеграционного объединения.

    The Role of Soft Law of the European Union in Combating of Malicious Tax Competition

    Tasalov Kirill A. Postgraduate Student of the Department of Financial Law of the Law Faculty of the Lomonosov Moscow State University (MSU)

    This article examines the Code of Conduct for business taxation as a soft law instrument concerning taxation. The author addresses the phenomenon of harmful tax competition and its consequences for the fiscal interests of the member states of the European Union. The author analyses the Code criteria to establish harmful measures. In addition, the article also discusses the reasons for the high effectiveness of the Code. For example, some of the measures which are qualified as harmful can also be qualified as State aid, which allows the Commission to enforce EU Member States to rollback such measures. In addition, the European Court of Justice permits the restriction of four freedoms in case the corporate entity availed of a harmful measure. The article further examines the extraterritorial effect of the Code, since its criteria are used to maintain the EU list of non-cooperative jurisdictions, also known as the EU tax haven blacklist, which includes only third states and territories. The EU best practices in terms of the use of soft law can be adopted by the Eurasian Economic Union in order to collectively crack down on harmful tax competition both inside and outside the Union.